Как заполнить налог на прибыль за полугодие 2018


Срок подачи отчетности

Срок подачи отчетности по налогу на прибыль зависит от того, какой у вашего предприятия базовый период — квартал или год (а это, в свою очередь, зависит, в частности, и от того, какой у вас доход — более 20 млн грн или меньше).

Плательщики налога на прибыль, которые отчитываются ежеквартально, в 2017 году должны подать годовую декларацию по налогу на прибыль за 2016 год не позднее 9 февраля 2017 года (п. 137.4, пп. 49.18.2, п. 49.19 НКУ).

Те плательщики налога на прибыль, которые отчитываются только по итогам года (а это вновь созданные в 2016 году и плательщики налога на прибыль, которые имели за 2015 год доход не более 20 млн грн, сельхозпроизводители (кроме тех, которые имеют период с 1 июля по 30 июня)), подают декларацию за 2016 год не позднее 1 марта 2017 года (п. 137.5, пп. 49.18.3 НКУ).

Обратим внимание, что неприбыльные организации отчитываются по итогам года и подают Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (форма утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553). Срок подачи — не позднее 1 марта 2017 года (пп. 133.4.7, пп. 49.18.3 НКУ).

Об этом говорят и контролеры в новости и письме ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99-03-01-17:

«Если для налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год указана отметку «Базовый отчетный период квартал», то предельным сроком предоставления будет 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем 2016 года, а если «Базовый отчетный период год», то предельным сроком предоставления будет 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем 2016 года».

Форма декларации

С 2015 года плательщики налога на прибыль определяют базу налогообложения по новым правилам: за основу берут бухфинрезультат плюс/минус разницы.

При подаче отчетности за 2016 год предприятия используют форму декларации, утвержденную приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

Обратите внимание: по форме декларации № 897 отчитываются не только предприятия, но и банки, страховщики и т.п. Ведь вместо 5-ти отдельных деклараций — одна. Форма — одна для всех с отдельными строками для отражения особенностей деятельности некоторых плательщиков, например, страховщиков. В шапке в графе 9 будет проставляться отметка о том, кем является плательщик налога на прибыль: банк, страховщик, сельхозпроизводитель и т.п.

В письме ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-19-19-02-01-17 прописано:

 «С целью идентификации плательщиков, на которых распространяются особенности обложения налогом на прибыль, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль в поле 9 «Особливі відмітки» Декларации № 897 проставляется отметка касательно принадлежности плательщика к соответствующей категории: производителю сельскохозяйственной продукции; банку; страховщику; субъекту, осуществляющему букмекерскую деятельность и азартные игры, кроме азартных игр с использованием игровых автоматов; субъекту, осуществляющему деятельность по выпуску и проведению лотерей или азартные игры с использованием игровых автоматов; предприятию (организации) общественной организации инвалидов, которое получило разрешение на пользование льготой; постоянному представительству нерезидента; налогоплательщику, который подает декларацию за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации».

Неприбыльные ориганизации используют форму, утвержденную приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553.

Предоставление расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, осуществляется по формам, утвержденным приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544.

Предоставление финотчетности в Налоговую

При предоставлении декларации по налогу на прибыль предприятия за 2016 год все плательщики налога на прибыль вместе с ней подают финансовую отчетность (п. 46.2 НКУ). При этом последняя является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью.

О деталях — в материале «Финотчетность — неотъемлемая часть налоговой декларации по налогу на прибыль: изменения-2017 в НКУ» газеты № 5/2017.

В таблице под основной частью декларации действующей на сегодняшний день формы ставится отметка «+» о предоставлении соответствующей формы (форм) финотчетности. Об этом подробнее поговорим далее.

Особенности предоставления электронной декларации

Напомним: обязанность подавать декларацию в электронном виде действует для плательщиков налога на прибыль, которые относятся к крупным и средним предприятиям. Данное требование содержится в п. 49.4 НКУ:

«Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации в контролирующий орган в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством».

Таким образом, фактически декларацию по налогу на прибыль в бумажном виде могут подавать только субъекты малого предпринимательства.

Напомним для них критерии со ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины:

  • среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 лиц

и

  • годовой доход от какой-либо деятельности не превышает суммы, эквивалентной 10 млн евро, определенной по среднегодовому курсу НБУ.

Средний курс евро за 2016 год, по данным НБУ, составил 28,2919 грн/евро. Следовательно, доходный критерий субъектов малого предпринимательства для 2016 года составляет не более 282 919 000 грн (10 млн евро х 28,2919 грн/евро).

Между прочим, добавим, что действует отдельная норма относительно предоставления всеми плательщиками НДС деклараций по НДС в электронной форме (абз. 2 п. 49.4 НКУ).

Обратите внимание: согласно обслуживающему программному обеспечению предоставление налоговой отчетности по налогу на прибыль в электронном виде для плательщиков с квартальным и годовым отчетными периодами предусмотрено разными электронными кодами форм (см. письмо ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99-03-01-17). Коды форм можно найти на веб-сайте ГФСУ по пути:

Главная > Электронная отчетность > Налогоплательщикам об электронной отчетности > Информационно-аналитическое обеспечение > Реестр электронных форм налоговых документов.

Те предприятия, которые отчитываются только за год (не позднее 29.02.2017 г.), подают Налоговую декларацию по налогу на прибыль по электронной форме J0108103.

А вот квартальщики (те, которые должны отчитаться до 09.02.2017 г.) подают Налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме J0100115.

Плательщики налога на прибыль нерезидентов, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство и подают отчетность в электронном виде, используя адаптированные электронные формы с указанием необходимых отметок, имеют возможность:

  • для базового отчетного периода квартал выбрать электронную форму с кодом J0100608 (коды приложений J0165103, J0165203, J0165303) или J0100807 (коды приложений J0185103, J0185203, J0185303);
  • для базового отчетного периода год выбрать электронную форму с кодом J0170601 (коды приложений J0176101, J0176201, J0176301) или J0170801 (коды приложений J0178101, J0178201, J0178301).

Правила заполнения

Утвержденных правил заполнения декларации нет. Некоторые подсказки приведены в сносках в самой декларации. К тому же в письме ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 прописаны некоторые моменты касательно заполнения новой декларации.

Пройдемся по каждой строке декларации и акцентируем внимание на самом важном, а там, где существует подход налоговиков, — приведем его.

Шапка

В поле 1 проставляется вид декларации  — «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча». Отчитываясь за 2016 год, отметка напротив — «Звітна». Если случайно подали уже отчетную декларацию и до предельной даты подачи (до 09.02.2016 г. или 29.02.2016 г. соответственно) обнаружили неточности — можно подать декларацию «Звітна нова». После предельной даты подачи декларации избавиться от ошибки можно будет только через уточняющую декларацию (с отметкой «Уточнююча») или же через следующую текущую отчетную декларацию (с заполнением приложения ВП).

В поле 2 указывается отчетный налоговый период 2016 года. Для налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. № 897 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 08.07.2016 г. № 585, в строке 2 заглавной части декларации предусмотрено поле для отметки «Базовий звітний період квартал» или «Базовий звітний період рік»  (см. письмо ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99-03-01-17).

Поле 3 заполняют только тогда, когда исправляют ошибку по налогу на прибыль. Если исправления проводятся через текущую декларацию, то есть с заполнением приложения ВП за период, который исправляется,  данный период и указывается в поле 3 декларации. Если ошибка исправляется через уточняющую декларацию (когда в поле 1 «Уточнююча»), то поля 2 и 3 будут одинаковыми.

На заполнении полей 4–8 останавливаться не будем, они стандартные.

Поле 9. В нем проставляются особые отметки — принадлежность к «особым» плательщикам налога на прибыль. Обычные предприятия здесь ничего не заполняют. Эти особые отметки предусмотрены для:

  • производителя сельскохозяйственной продукции;
  • банка;
  • страховщика;
  • субъекта, осуществляющего букмекерскую деятельность и азартные игры, кроме азартных игр с использованием игровых автоматов;
  • субъекта, осуществляющего деятельность по выпуску и проведению лотерей или азартных игор с использованием игровых автоматов;
  • предприятия (организации) общественной организации инвалидов, которое получило разрешение на пользование льготой;
  • постоянного представительства нерезидента;
  • налогоплательщика, который подает декларацию за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации.

Основная часть декларации

Декларация заполняется в гривнях — об этом указывается над основной частью декларации надписью «(грн)».

Пройдемся по строкам.

Строка 01

Публикуется на языке оригинала

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

01

По данному критерию будет определяться, может ли предприятие определять базу налогообложения без применения разниц (если доход — свыше 20 млн, обязательно применяются разницы, если меньше — существует право выбора в первом году непрерывной совокупности лет, когда доход не превышает 20 млн грн). Об особенностях и проблеме «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль – 2015» — в газете № 225/2015.

При расчете 20-миллионного лимита, в частности, участвуют (абз. 10 пп. 134.1.1 НКУ):

  • доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Касательно данной составляющей как раз и возникают вопросы — брать выручку или чистый доход со строки 2000 формы № 2? В вебинаре, который проводился ГУ ГФС в Черкасской области 22.01.2016 г., четко говорилось о строке 2000 формы № 2. Да и в письме ГФС в г. Киеве от 16.03.2016 г. № 6300/10/26-15-12-05-11 налоговики придерживаются такого же похода — следует брать чистый доход;
  • прочие операционные доходы (строка 2120 формы № 2) — обороты по Дт 71 с Кт 791;
  • финансовые доходы (строка 2220 формы № 2) — обороты по Дт 73 с Кт 792. В финансовые доходы включают дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале) (п. 7 П(С)БУ 15);
  • прочие доходы (строка 2240 формы № 2) — обороты по Дт 74 Кт 793.

Но стоит обратить внимание, что налоговики, кроме этих составляющих, хотят видеть еще и доход от участия в капитале! Подтверждение этому — письмо ГФС в г. Киеве от 16.03.2016 г. № 6300/10/26-15-12-05-11, где указано:

«Для определения годового дохода от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), установленного по правилам бухгалтерского учета, рассчитывается суммарное значение таких показателей Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) Форма № 2: чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (стр. 2000), другие операционные доходы (стр. 2120), доход от участия в капитале (стр. 2200), прочие финансовые доходы (стр. 2220), другие доходы (стр. 2240)».

Такое же наполнение бухдохода приведено и в письме ГФС от 10.02.2016 г. № 2716/6/99-99-19-02-02-15.

Таким образом, для заполнения строки 01 декларации берут сумму строк 2000 2120, 2220, 2240 (по мнению контролеров — еще и стр. 2200) с формы № 2. Для «малышей», которые отчитываются по формам 2-м или № 2-мс, данные берут со строки 2280. Обратите внимание: форма № 2 заполняется в тысячах гривен (формы № 2-м и № 2-мс — в тыс. грн с одним десятичным знаком) с соответствующим округлением, а декларация — в гривнях. Поэтому с этих строк финотчетности надо взять сумму в гривнах еще до округления, и именно ее записать в строку 01 декларации.

Строка 02

Публикуется на языке оригинала

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку чи міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

02

Данные для заполнения строки 02 декларации следует брать со строки 2290 или строки 2295 ф. № 2, или строки 2290 ф. № 2-м, ф. 2-мс. Если прибыль, то записывают с положительным значением, если же убыток — указывают со знаком «-».

Форма № 2 заполняется в тысячах гривен с соответствующим округлением (для субъектов малого предпринимательства, которые отчитываются по формам П(С)БУ 25, — в тыс. грн с одним десятичным знаком), а декларация — в гривнях. Следовательно, из финотчетности надо взять сумму прибыли (или убытка) в гривнях еще до округления, и именно ее записать в строку 02 декларации.

Строка 03 РІ

Публикуется на языке оригинала

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

03 РІ

Прежде всего напомним: база по налогу на прибыль с 01.01.2015 г. определяется как бухфинрезультат плюс/минус разницы. Однако плательщики, имеющие доход (строка 01 декларации) не более 20 млн грн, вправе не применять разницы из р. ІІІ НКУ (кроме налогового убытка прошлых периодов) (п. 134.1 НКУ). Об отказе от применения разниц они указывают в декларации в отдельном поле. Но здесь важно, что отказаться они могут именно от разниц из р. III НКУ (кроме убытка предыдущих периодов), а разницы из переходных правил подраздела 4 р. ХХ НКУ и из р. ІІ они должны использовать. Об этом подробнее — в материалах «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль – 2015» газеты № 225/2015 и «Доход за 2014 год не превышает 20 млн грн, а за 2015 год — свыше 20 млн грн: можно ли не использовать разницы по налогу на прибыль» газеты № 16/2016. Налоговики также говорят, что независимо от размера дохода за последний год плательщики применяют разницы из подраздела 4 р. ХХ НКУ (см. подкатегорию 102.08.06).

При этом выбор не применять разницы из р. ІІІ НКУ можно сделать в первом году непрерывной совокупности лет, когда доход не дотягивает до 20 млн грн. Скажем, если в 2015 году был больше 20 млн грн, а в 2016 — менше, можно выбирать для 2016 года — с разницами или без.

Разницы раскрывают в отдельном приложении РІ (о его заполнении мы подробно поговорим в специальном материале в № 22/2017). В приложении отдельно сгруппированы разницы как из р. ІІІ, так и из других разделов. Поэтому приложение РІ заполняют не только те, у кого доход составляет свыше 20 млн, но и те, кто имеет доход менее 20 млн и решил не применять разниц из р. ІІІ НКУ. Конечно, приложение РІ заполняется, если хотя бы одна из разниц существует. Ведь если приложение РІ пустое, то заполнять его и, соответственно, строку 03 РІ не нужно.

О заполнении приложения РІ и особенностях его составления мы расскажем в отдельном материале «Приложение РІ: разницы по налогу на прибыль». А сейчас для понимания того, кому какие разницы по группам могут «перепасть», отразим в табличке-подсказке.

Таблица

Разницы, которые применяют разные категории плательщиков

Плательщики, которые обязаны использовать разницы, поскольку:

1) имеют доход свыше 20 млн грн;

2) имеют доход не более 20 млн грн, но не отказались от разниц (не поставили отметку в декларации об отказе)

Плательщики, которые имеют доход не более 20 млн и отказались от применения разниц (поставили отметку в декларации)

1. Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 р. III Налогового кодекса Украины)

2. Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (ст.ст. 139, 141 р. III Налогового кодекса Украины)

3. Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 Налогового кодекса Украины)

Применяют только одну разницу из группы так называемых «финансовых разниц» со ст. 140 НКУ: бухфинрезультат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет (пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 р. III Налогового кодекса Украины)

4. Другие разницы:

Страховые резервы страховщиков (ст. 141 р. III Налогового кодекса Украины)

4. Другие разницы:

Разницы касательно операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг (ст. 141 р. III Налогового кодекса Украины)

Другие разницы, предусмотренные р. III Налогового кодекса Украины

Разницы, предусмотренные р. IV Налогового кодекса Украины

Объясним: разница из р. І НКУ касается трансфертных цен. А если плательщик имеет доход до 20 млн грн, то трансфертные цены для него не работают

Разницы, предусмотренные р. III Налогового кодекса Украины

Применяют разницу из р. II. Она здесь одна, и предусматривает, что бухфинрезультат до налогообложения увеличивается на сумму уплаченных платежей, взносов, премий согласно договору долгосрочного страхования жизни или договору страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 1231 р. II Налогового кодекса Украины)

Разницы, предусмотренные «Переходными положениями» Налогового кодекса Украины (подраздел 4 р. XX Налогового кодекса Украины)

Применяют все разницы из подраздела 4 р. ХХ НКУ

Строка 04

Публикуется на языке оригинала

Об'єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03) (+, -)

04

Заполняется расчетно как сумма строк 02 и 03 (с соответствующим знаком) и, соответственно, если получили прибыль ― записываем положительное значение, если получился убыток ― проставляем сумму со знаком «-».

Строка 05

Публикуется на языке оригинала

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)

05 ПЗ

Фактически освобождение от налогообложения в 2016 году предусмотрено только для предприятий и организаций, созданных общественными организациями инвалидов, и касательно Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» (п. 142.1 НКУ).

Строка 06

Публикуется на языке оригинала

Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05) х ____ 2 / 100)

06

Рассчитывается налог на прибыль (уточняется, что от положительного значения, то есть от прибыли), а именно разница между прибылью со строки 04 и освобожденной прибылью со строки 05 умножается на ставку налога.

Напомним

Ставка налога — 18% (п. 136.1 НКУ).

Поскольку прибыль освобождена только для организаций, созданных общественными организациями инвалидов, то для остальных предприятий в строке 06 будет произведение прибыли (со строки 04) и ставки налога 18%, деленной на 100%.

Строки 07–15 предназначены для особых плательщиков — страховщиков, субъектов, которые проводят азартные игры, лотереи, букмекеров. Поэтому обычные предприятия их не будут заполнять и проставят прочерки.

Строка 16 ЗП

Публикуется на языке оригинала

Зменшення нарахованої суми податку

16 ЗП

Уменьшение начисленной суммы налога проводят в приложении ЗП, значение которого и переносят в строку 16 ЗП. Напомним: налог на прибыль можно уменьшить на сумму:

  • налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченного субъектами хозяйствования за рубежом;
  • начисленного и уплаченного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов;
  • налога на недвижимость за отчетный период;
  • разового авансового взноса (те кто уплачивал его по итогам трех кварталов 2016 года).

Более детально о заполнении приложения ЗП мы поговорим в отдельном материале «Приложение ЗП: уменьшение налога на прибыль» следующего номера газеты.

Только отметим, что за 2016 год разрешено еще уменьшать налог на прибыль на сумму начисленного налога на недвижимое имущество (конечно, за 2016 год) (п. 45 подраздела 4 р. ХХ НКУ). С 2017 года сумма начисленного налога на недвижимое имущество уже не будет уменьшать налог на прибыль (убрали п. 137.6 НКУ благодаря Закону от 21.12.2016 г. № 1797-VIII).

Обратите внимание: в приложении ЗП обновленной декларации есть строка 16.6 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 38 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України1», которая уменьшает начисленный налог на прибыль. Если предприятие насчитало разовый авансовый взнос и заполнило строку 26 декларации за 3 квартала 2016 года, то строка 16.6 приложения ЗП оно заполняет, считаем, именно по итогам года, а вот в трехквартальной декларации строка 16.6 приложения ЗП должна была быть пустой.

Строка 17

Публикуется на языке оригинала

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)

17

Заполняется расчетно. Для обычных предприятий (не страховщиков, не банков, не букмекерских и особых категорий) в строке 17 будет разница между начисленным налогом на прибыль (со строки 06) и суммами, которые его уменьшают (со строки 16 ЗП).

При этом возникает вопрос: может ли строка 17 быть с минусом (такое, в принципе, возможно, если сумма разового авансового взноса, уплаченная по итогам трех кварталов 2016 года, больше начисленной суммы налога на прибыль 2016 года)?

Теоретически — да, хотя и в описании строки нет ключевой для этого отметки «(+, -)», которая традиционно говорит о том, что в ячейке может быть как положительное, так и отрицательное значение. Отсутствие «(+, -)» как раз и сбивает с толку. Но, отразив минус, предприятие укажет на наличие переплаты по ежемесячным авансовым взносам.

Похоже и налоговики не против минуса в данной строке: в одной из консультаций, подготовленных при содействии Алексея Задорожного, начальника Управления методологии налога на прибыль предприятий Департамента методологической работы по вопросам налогообложения ГФС Украины, говорится о возможности наличия минуса в строке 17.

Однако от себя добавим, что квартальщикам дальше следует быть внимательными. Возможно, чтобы не возникало ошибок в сумме, разработчики декларации заведомо хотели видеть строки 17 и 18 только с плюсовыми значениями, а минус не отражался бы? К этому вопросу мы вернемся, рассматривая заполнение строки 19 квартальными плательщиками.

Заметим: даже если предприятие не укажет в строке 17 значение с минусом, когда за текущий период существует переплата по авансовым вкладам, эта переплата все равно будет числиться на интегрированной карте плательщика и никуда не исчезнет.

Как нам кажется, проще для заполнения декларации было бы указывать в строке 17 только положительные значения.

Строка 18

Публикуется на языке оригинала

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) 6

18

Заполняют только те плательщики, которые отчитывались поквартально (об этом указывает сноска 6). Они в декларации за 2016 год в строке 18 указывают налоговые обязательства по результатам 3-х кварталов 2015 года.

Строка 19

Публикуется на языке оригинала

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -) 7

19

Заполняют строку как те, кто отчитывается только за год, так и поквартальщики.

У плательщиков, которые отчитываются только по итогам года, строка 19 = строке 17.

У плательщиков-поквартальщиков определяется разница между строками 17 и 18. Проблем не возникнет с исчислением, только если строки 17 и 18 будут с плюсом. А вот если одна — с плюсом, другая — с минусом, возникает вопрос: как отразить результат в строке 19? Поэтому мы и делали предположение, что разработчики декларации заведомо желали, чтобы строки 17 и 18 заполнялись как плюсовые, а если минус — сумма бы не указывалась. Хотя, конечно, на интегрированной карте переплата по авансовому взносу однозначно значилась бы!

Приведем наше видение возможных вариантов исчисления строки 19 для квартальщиков в различных ситуациях (если допускать, что строка 17 может быть минусовой).

Строка 17

12000

3000

-2000

Строка 18

7000

4000

8000

Строка 19

5000

-1000

-2000

Объяснение

Поскольку по итогам года задекларирован налог на прибыль 12000 грн, а за 3 квартала оплачено уже 7000 грн, то в бюджет остается перечислить 5000 грн, чтобы годовые налоговые обязательства были погашены

Поскольку за 3 квартала уплачена сумма налога на прибыль большая, нежели задекларирована за год, то возникла переплата в сумме 1000 грн (о переплате указывает знак «-»

Поскольку по итогам года у предприятия получилась переплата, а за 3 квартала переплата был налог на прибыль к уплате, то именно за последний IV квартал предприятие «заработало» данную переплату. Соответственно, у такой ситуации строка 19 = строке 17

Строка 20 АВ

Публикуется на языке оригинала

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді

20 АВ

Расчет суммы дивидендного авансового взноса приводится в приложении АВ. О правилах исчисления и уплаты такого аванса мы рассказывали в материалах «Выплата дивидендов и уплата авансового взноса: правила, которые нужно знать» газеты № 50/2015, «Авансовые взносы при выплате дивидендов: контролеры о выплате за неполный год» газеты № 229/2015.

О заполнении приложения АВ поговорим в отдельном материале «Приложение АВ: авансовый взнос при выплате дивидендов».

Строка 21

Публикуется на языке оригинала

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) 6

21

Заполняют только квартальщики. Об этом свидетельствует сноска 6.

Строка 22

Публикуется на языке оригинала

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21) 7

22

Для плательщиков, которые отчитываются только за год: строка 22 = строке 20.

Для квартальщиков исчисляется расчетно: строка 20 АВ - строка 21.

Строка 23 ПН

Публикуется на языке оригинала

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період

23 ПН

Заполняют те плательщики, которые в отчетном периоде выплачивали нерезидентам доходы с источником происхождения из Украины. О правилах налогообложения доходов нерезидентов мы, в частности, говорили в материале «Налогообложение доходов нерезидентов-юрлиц с 01.01.2017 г.: основные изменения» газеты № 11/2017.

При этом расчет налога (или освобождение от уплаты, если применялся международный договор) проводят в приложении ПН. Его заполняют на каждого нерезидента отдельно. А в строку 23 ПН переносят суммарное значение со всех приложений ПН за отчетный год.

Строка 24

Публикуется на языке оригинала

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 21 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) 6

24

Заполняют только квартальщики (см. сноску 6).

Строка 25

Публикуется на языке оригинала

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24) 7

25

Для тех, кто отчитывается только по итогам года: строка 25 = строке 23.

Квартальщики же рассчитывают разницу между строками 23 и 24 и записывают ее в строку 25.

Строка 26

Публикуется на языке оригинала

Авансовий внесок ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств - ((позитивне значення) рядок 16.3 - рядок 16.3.1 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) / 12), що підлягатиме сплаті щомісяця 9

26

Согласно сноске 9 Расчет авансового взноса в размере 2/9 налога на прибыль, подлежащего уплате до 31 декабря 2016 года, заполняется налогоплательщиком в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 3 квартала 2016 года. Остается вопрос, надо ли и в декларации за 2016 год дублировать (то есть перенести с трехквартальной декларации 2016 года) данную строку, поскольку декларация заполняется нарастающим итогом? Судя по сноске 9 только в декларации за 3 квартала надо указывать сумму разового авансового взноса в строке 26.

Согласно сноске 8 Расчет ежемесячного авансового взноса (1/12 налога на прибыль) заполняется налогоплательщиком в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, который уточняет показатели деклараций за отчетный период 2013 года и 2014 года. Но текущей отчетной декларации это не касается. Сноска актуальна в случае подачи именно «Уточняющей» декларации (когда в поле 1 стоит «Уточнююча»).

Исправление ошибок

Предусмотрены отдельные блоки для исправления ошибок:

  • по налогу на прибыль и авансовому взносу при выплате дивидендов (строки 27–31);
  • по налогу на репатриацию при выплате доходов нерезидентам (строки 32–35);
  • в ежемесячных авансовых взносах (строки 36–39).

При исправлении ошибок с помощью текущей декларации заполняют приложение ВП. Результат исправления (занижение или завышение) переносят в соответствующий блок декларации со знаком «+» занижение, а со знаком «-» завышение. А также в случае занижения налоговых обязательств рассчитывают сумму самоштрафа (5%), и пеню их суммы указывают в соответствующих строках. Если занижение ― ни штрафа, ни пени.

В письме ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 касательно исправления ошибок говорится следующее.

Самостоятельное исправление ошибок осуществляется, как и ранее, путем уточнения показателей декларации в соответствии со ст. 50 р. ІІ НКУ, а именно: в уточняющей декларации или в составе декларации за текущий отчетный (налоговый) период с предоставлением приложения ВП.

В частности, в случае самостоятельного исправления ошибок в декларации за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. заполняются показатели таблицы 2 приложения ВП, а в строках таблицы 1 приложения ВП проставляются прочерки. Об этом нам указывает примечание «8» в приложении ВП.

При самостоятельном исправлении ошибок в уточняющей декларации за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. плательщиками заполняются строки 27–28, 30–31, 32, 34–35, 36 и 38–39 декларации по налогу на прибыль по новой форме, которые отражают результат уточнения налоговых обязательств.

Кроме того, для самостоятельного исправления ошибок по новой форме за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. плательщики должны подать Дополнение к налоговой декларации, которое может быть составлено в произвольной форме и использоваться контролирующим органом при анализе показателей данной декларации. В таком случае плательщик указывает этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации, а дополнение к декларации будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации.

Приложения

О заполнении приложений мы поговорим в отдельных материалах в ближайших номерах. Однако отметим, что в настоящее время их 9:

АВ — Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) (см. материал);

ЗП — Уменьшение начисленной суммы налога (см. материал);

ПН —Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины (таблица 1). Расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами (строка 16 таблицы 1) (таблица 2) (см. материал);

ТЦ — Самостоятельная корректировка налоговых обязательств налогоплательщика в целях трансфертного ценообразования (см. материал);

ВП — Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка(и) (см. материал);

РІ — Разницы (см. материал);

ПЗ — Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения (таблица 1). Основания для применения льготы (таблица 2) (см. материал);

АМ — Информация касательно начисленной амортизации (см. материал);

ЦП — Расчет финансового результата от операций с ценными бумагами (см. материал).

Три из них (а именно — приложения АМ, ЦП и ТЦ) являются приложениями к приложению РІ. Поэтому их данные напрямую не переносятся в строки декларации, а отражаются в приложении РІ и уже через него — в строке 03 РІ декларации.

О наличии приложений нужно указать в отдельном поле.

Публикуется на языке оригинала

Наявність додатків 11

АВ

ЗП

ПН

ТЦ 12

ВП

РІ

ПЗ

АМ

ЦП

                 

В соответствующих ячейках таблицы проставляется отметка «+», кроме клетки под буквами «ПН», в которой указывается количество поданных приложений «ПН» к декларации. Об этом говорит сноска 11.

Приложение ТЦ заполняется плательщиками налога на прибыль предприятий, которые осуществляли самостоятельную корректировку согласно ст. 39 р. I НКУ (сноска 12).

Дополнения к декларации

Публикуется на языке оригинала

Наявність доповнення 13

Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України)

 

№ з/п

Зміст доповнення

 

 

Додатки на ___ арк.

Напомним: согласно п. 46.4 НКУ, если плательщик считает, что форма налоговой декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам он имеет право указать данный факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.

При необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнение к данное декларации, составленное в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Это дополнение подается с объяснением мотивов его предоставления. Налогоплательщик, который подает отчетность в электронной форме, предоставляет такое дополнение в электронной форме.

Поэтому если предприятие подает дополнения, оно нумерует их и указывает суть, содержание дополнения в вышеприведенном поле.

Финотчетность, которая подается вместе с декларацией

Публикуется на языке оригинала

Відомості про одночасне подання до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності 14

Форма

№ 1 «Баланс»

Форма

№ 2 «Звіт про фінансові результати»

Форма

№ 3 «Звіт про рух грошових коштів»

Форма

№ 4 «Звіт про власний капітал»

Форма

№ 5 «Примітки до річної фінансової звітності»

Форма № 6

«Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва»

Форма № 7

«Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва»

             

Напротив соответствующей ячейки проставляется знак «+» (прописано в сноске 14). Правда, в таблице неверно названы формы для субъектов, которые отчитываются по П(С)БУ 25 (а они отчитываются по формам № 1-м и 2-м, а также № 1-мс и № 2-мс), ― записаны как форма № 6 и форма № 7. Таким образом, при заполнении им следует ориентироваться на название, а не на номер формы.

Решение о неприменении разниц

Публикуется на языке оригинала

Наявність рішення 15

Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці

   

Если предприятие имеет доход не более 20 млн грн и не желает использовать разницы при определении налога на прибыль, необходимо:

  • оформить такое решение отдельным приказом или распоряжением. Хотя прямо об этом в п. 134.1 НКУ не сказано, но напомним, что налогоплательщикам запрещено формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абз. 1 п. 44.1 НКУ («...на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов...»). В общем, лучше заранее исключить даже теоретические пререкания с контролерами и иметь документ, подтверждающий принятое предприятием решение;
  • указать о принятом решении в декларации в отдельном поле. При этом, каким образом будет проставлена отметка, — роли играть не должно, главное, чтобы однозначно было понятно. Поэтому самым удачным вариантом нам представляется проставление отметки «+» и запись реквизитов документа, которым принято решение о неприменении разниц, — «наказ (рішення» від… №…)»).

Важно: решение принимается не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется данный критерий касательно размера дохода. О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по этому налогу, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) (пп. 134.1.1 НКУ).

О деталях ― в материале «Как в декларации по налогу на прибыль правильно проставить отметку о неприменении разниц» газеты № 21/2016.

Галина МОРОЗОВСКАЯ,

эксперт по налогообложению и учету


Источник: http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/ib/7327/90630



Рекомендуем посмотреть ещё:


Закрыть ... [X]

Декларация по налогу на прибыль (2017, 2018 заполнение, бланк)
Когда будет оскар 2018 на первом канале2018 год объявлен оон годом чего в миреКак скрыть номер на самсунг а5 2018Логан фильм 2018 смотреть в hd 1080 с хорошим переводомС новой силой de plus belle 2018


Как заполнить налог на прибыль за полугодие 2018 Как заполнить налог на прибыль за полугодие 2018 Как заполнить налог на прибыль за полугодие 2018 Как заполнить налог на прибыль за полугодие 2018 Как заполнить налог на прибыль за полугодие 2018