Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году

Закрыть ... [X]

 Документ : Земельный налог: начисляем и платим

Земельный налог: начисляем и платим

Земельный налог относится к перечню тех, о которых упоминают не так уже и часто - непосредственно перед уплатой в бюджет. Но раз в год ему уделяется большое внимание. Еще бы, каждый год до 1 февраля юридические лица, в собственности или пользовании которых находятся земельные участки, обязаны заполнить и представить в налоговые органы расчет земельного налога. Гражданам же всегда интересно знать, за что они платят деньги, особенно если это касается налогов.

Основным документом, регулирующим земельные отношения в Украине, является Земельный кодекс Украины (в редакции Закона Украины от 13.08.92 г. N 2196-XII). Статьей 36 этого документа установлено, что использование земли в Украине является платным. Размеры и порядок уплаты за использование земельных ресурсов, а также направления использования средств, поступивших от платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога определяются Законом Украины "О плате за землю" от 13.03.92 г. N 2535-XII в редакции Закона Украины от 19.09.96 г. N 378/96-ВР (далее - Закон о плате за землю).

Плательщики налога и объекты налогообложения

Плательщиками налога являются собственники земли и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов - участников соглашения о распределении продукции. Эта норма изложена в статье 2 Закона о плате за землю.

Другой вопрос - с какого именно момента необходимо уплачивать земельный налог? Для того чтобы ответить на него, откроем Земельный кодекс. Статьей 22 установлено, что право собственности на землю или право пользования предоставленным земельным участком возникает после установления землеустроительными организациями границ земельного участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего это право. Таким документом является акт на право собственности или пользования землей, который выдается и регистрируется сельскими, поселковыми, городскими, районными Советами народных депутатов.

Следовательно, получение акта является моментом, начиная с которого собственники земли и землепользователи становятся плательщиками земельного налога. Это подтверждается и частью 1 статьи 15 Закона о плате за землю, согласно которой собственники земли и землепользователи уплачивают земельный налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Это - на бумаге. Однако в реальной жизни довольно часто возникают ситуации, когда с переходом прав собственности на здание или сооружение, расположенное на земельном участке, не оформляются соответствующие акты на право собственности или пользования землей. Статьей 30 Кодекса определено, что при переходе прав собственности на здание и сооружение вместе с этими объектами переходит и право собственности или право пользования земельным участком без изменения его целевого назначения. Налоговые органы требуют от собственника здания осуществления уплаты земельного налога за участок, на котором это здание расположено. Такое же мнение по этой проблеме высказал и Высший арбитражный суд Украины в своем письме от 07.02.2000 г. N 01-8/48, а именно: "Отсутствие оформленного документа, удостоверяющего право на земельный участок, не освобождает... от уплаты земельного налога, поскольку право пользования земельным участком возникает в соответствии со статьей 30 Земельного кодекса Украины".

В то же время, исходя из требований статьи 22 Кодекса, использование земельных участков без оформления соответствующих документов, которые бы подтверждали право собственности или пользования земельным участком, может быть расценено как самовольное завладение земельным участком с привлечением виновных лиц к гражданской, административной или уголовной ответственности. Во избежание неприятностей с контролирующими органами в случае приобретения здания или сооружения, а также в случае использования земельного участка без надлежащего оформления следует помнить о необходимости получения документов, которые бы подтверждали право собственности или пользования землей.

При переходе права собственности граждан на жилой дом и хозяйственные здания и сооружения к нескольким собственникам, а также при переходе права собственности на часть дома при невозможности раздела земельного участка между собственниками без ущерба для его рационального использования земельный участок переходит в совместное пользование собственников этих объектов.

Когда же право собственности или право пользования земельным участком приостановлено, налог уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

Законом о плате за землю также установлено, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и землепользователей. Исходя из этого, убыточные предприятия должны уплачивать налог несмотря ни на что, пока остаются собственниками или пользователями земли.

В последнее время много вопросов возникает относительно уплаты земельного налога тогда, когда земельный участок сдается в аренду. Общие принципы приобретения, реализации и прекращения права на аренду земельного участка определяются Законом Украины "Об аренде земли" от 06.10.98 г. N 161-XIV. Арендаторы приобретают право на аренду земельного участка на основании договора году аренды земли. Размер, форма и сроки внесения арендной платы устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды. В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона о плате за землю арендная плата рассматривается как одна из форм платы за землю. Однако при этом следует учитывать следующее: когда земельные участки арендуются у граждан и юридических лиц, в собственности которых эти земельные участки находятся, земельный налог уплачивается арендодателями. Арендатор при этом уплачивает арендодателю арендную плату, которая фактически компенсирует уплату земельного налога.

Если же арендуются земельные участки, которые находятся в коммунальной или государственной собственности, - арендная плата уплачивается арендатором на счета соответствующих бюджетов. Арендодателем при этом выступают органы местного самоуправления. Тут следует помнить, что размер арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной или коммунальной собственности, не может быть меньше размера земельного налога, который устанавливается Законом о плате за землю. Арендаторы таких земельных участков должны встать на учет в соответствующих налоговых органах.

В случае увеличения в соответствии с законами Украины размера земельного налога арендодатель имеет право требовать увеличения арендной платы. При этом такая норма должна быть предусмотрена в договоре аренды земельного участка.

Порядок исчисления налога

Размеры земельного налога зависят от площади земельного участка и его денежной оценки.

Денежная оценка земельного участка

Денежная оценка проводится Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам и его органами на местах с привлечением экспертов по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины. Основанием для начисления земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра. Информацию о денежной оценке для того или иного земельного участка могут предоставить отделы земельных ресурсов, действующие при местных советах.

Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О плате за землю" от 22.12.99 г. N 1344-XII (далее - Закон N 1344) установлено, что денежная оценка земельного участка ежегодно по состоянию на 1 января уточняется на коэффициент индексации, порядок проведения которой утверждается Кабинетом Министров Украины.

На 1 января 2000 года постановлением КМУ от 12.05.2000 г. N 783 "О проведении индексации денежной оценки земель" (далее - Постановление N 783) коэффициенты индексации были установлены на следующем уровне:

- к денежной оценке сельскохозяйственных угодий, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, - 2,07;

- к денежной оценке земель за пределами населенных пунктов, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения (кроме земель под месторождениями торфа, предоставленными предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель), проведенной по состоянию на 1 апреля 1996 года, - 2,04;

- к денежной оценке земель под месторождениями торфа, предоставленными предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель за пределами населенных пунктов, проведенной по состоянию на 1 января 1997 года, - 1,2.

Пример

Денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, равна 4063,5 грн. С учетом требований Постановления N 783 сумма денежной оценки будет равна: 4063,5 х 2,07 = 8411,45 грн.

Ставки налога

В соответствии с требованиями Закона о плате за землю размер земельного налога зависит от целевого назначения земельного участка, его местонахождения и кадастровой (денежной) оценки земель.

В таблице 1 приведены ставки земельного налога, которые применяются в процентах к денежной оценке земельных участков.

Таблица 1

Ставки земельного налога по видам земельных участков,
в процентах к их денежной оценке

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Статьи Закона¦ Виды земельных участков ¦Ставки налога¦ Примечания ¦
¦п/п¦ о плате за ¦ ¦с 1 га земли ¦ ¦
¦ ¦ землю ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 1 ¦Статья 6 ¦Земли сельскохозяйственного¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦назначения: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- для пашни, сенокосов и ¦ 0,10 ¦ ¦
¦ ¦ ¦пастбищ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- для многолетних насажде- ¦ 0,03 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦ ¦ ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 2 ¦Статья 7 ¦Земли населенных пунктов, ¦ 1,00 ¦ ¦
¦ ¦ ¦денежная оценка которых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦установлена ¦ ¦ ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 3 ¦Статья 7 ¦Земли населенных пунктов, ¦Зависит от ¦Ставки налога ¦
¦ ¦ ¦денежная оценка которых не ¦размера насе-¦см. в таблице 2 ¦
¦ ¦ ¦установлена ¦ленного пунк-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦та ¦ ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 4 ¦Статья 8 ¦Земельные участки, предос- ¦ 5,00 ¦Рассчитывается ¦
¦ ¦ ¦тавленные для предприятий ¦ ¦исходя из денеж-¦
¦ ¦ ¦промышленности, транспорта,¦ ¦ной оценки пашни¦
¦ ¦ ¦связи и другого назначения ¦ ¦по области ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 5 ¦Статья 8 ¦Земельные участки, предос- ¦ 0,02 ¦Кроме земель во-¦
¦ ¦ ¦тавленные для железнодорож-¦ ¦енных сельскохо-¦
¦ ¦ ¦ного транспорта,Вооруженных¦ ¦зяйственных пред¦
¦ ¦ ¦Сил Украины и других воен- ¦ ¦приятий. Рассчи-¦
¦ ¦ ¦ных формирований, созданных¦ ¦тывается исходя ¦
¦ ¦ ¦в соответствии с законода- ¦ ¦из денежной оцен¦
¦ ¦ ¦тельством Украины (приоста-¦ ¦ки пашни по об- ¦
¦ ¦ ¦новлено на 2001 год) ¦ ¦ласти ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 6 ¦Статья 9 ¦Земельные участки, предос- ¦ 50,00 ¦За исключением ¦
¦ ¦ ¦тавленные во временное поль¦ ¦сельскохозяйст- ¦
¦ ¦ ¦зование на землях природоох¦ ¦венных угодий, ¦
¦ ¦ ¦ранного, оздоровительного, ¦ ¦предоставленных ¦
¦ ¦ ¦рекреационного и историко- ¦ ¦в установленном ¦
¦ ¦ ¦культурного назначения ¦ ¦порядке и исполь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зуемых по целе- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вому назначению.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Рассчитывается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исходя из денеж-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной оценки пашни¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по области ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 7 ¦Статья 10 ¦Земельные участки, предос- ¦В составе пла¦За исключением ¦
¦ ¦ ¦тавленные на землях лесного¦ты за исполь-¦сельскохозяйст- ¦
¦ ¦ ¦фонда ¦зование лес- ¦венных угодий, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ных ресурсов ¦предоставленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в установленном ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦порядке и исполь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зуемых по целе- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вому назначению ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 8 ¦Статья 10 ¦Земельные участки, которые ¦ 0,30 ¦Рассчитывается ¦
¦ ¦ ¦относятся к составу земель ¦ ¦исходя из денеж-¦
¦ ¦ ¦лесного фонда и заняты про-¦ ¦ной оценки пашни¦
¦ ¦ ¦изводственными, культурно- ¦ ¦по области ¦
¦ ¦ ¦бытовыми, жилыми домами и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦хозяйственными зданиями и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сооружениями ¦ ¦ ¦
+---+-------------+---------------------------+-------------+----------------¦
¦ 9 ¦Статья 11 ¦Земельные участки, предос- ¦ 0,30 ¦За исключением ¦
¦ ¦ ¦тавленные на землях водного¦ ¦сельскохозяйст- ¦
¦ ¦ ¦фонда ¦ ¦венных угодий, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предоставленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в установленном ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦порядке и исполь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зуемых по целе- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вому назначению.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Рассчитывается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исходя из денеж-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной оценки пашни¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по области ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

На сегодняшний день оценка земель населенных пунктов не завершена. Как быть, если денежная оценка конкретного земельного участка неизвестна? В таком случае налог исчисляется исходя из площади участка, к которому применяются ставки налога в размерах, приведенных в таблице 2.

Таблица 2

Ставки земельного налога на земли, денежная оценка которых
не установлена (часть 2 статьи 7 Закона о плате за землю)

+----------------------------------------------------------------------------+
¦Группы населенных пунктов¦Средняя ставка налога¦ Коэффициент, применяемый в ¦
¦с численностью населения ¦ (коп. за 1 кв. м) ¦ городах Киеве, Симферополе,¦
¦ (тыс.чел.) ¦ ¦ Севастополе и городах ¦
¦ ¦ ¦ областного подчинения ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ до 0,2 ¦ 1,5 ¦ ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 0,2 до 1 ¦ 2,1 ¦ ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 1 до 3 ¦ 2,7 ¦ ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 3 до 10 ¦ 3,0 ¦ ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 10 до 20 ¦ 4,8 ¦ ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 20 до 50 ¦ 7,5 ¦ 1,2 ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 50 до 100 ¦ 9,0 ¦ 1,4 ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 100 до 250 ¦ 10,5 ¦ 1,6 ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 250 до 500 ¦ 12,0 ¦ 2,0 ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 500 до 1000 ¦ 15,0 ¦ 2,5 ¦
+-------------------------+---------------------+----------------------------¦
¦ от 1000 и выше ¦ 21,0 ¦ 3,0 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Кроме ставок налога, существует целый ряд коэффициентов, применяемых к ставкам налога в зависимости от местонахождения земельного участка и его целевого назначения.

Коэффициент 1 (далее - К1)

Законом N 1344 внесены изменения, в соответствии с которыми ставки земельного налога, приведенные в Законе о плате за землю, применяются с учетом коэффициентов индексации, определенных Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год. Установлены ли такие коэффициенты Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2001 год"? Да. Исходя из требований статьи 54 этого документа при осуществлении в 2001 году расчета земельного налога на земли, по которым денежная оценка не установлена, приведенные в таблице 2 ставки следует увеличивать в 2,62 раза.

Коэффициент 2 (далее - К2)

В населенных пунктах, отнесенных к курортным, к приведенным выше ставкам земельного налога применяются дополнительные коэффициенты (см. таблицу 3). Перечень таких населенных пунктов определен постановлением Кабинета Министров Украины от 15.12.97 г. N 1391 "О внесении изменений в Перечень населенных пунктов, отнесенных к курортным".

Таблица 3

Коэффициенты индексации ставок земельного налога
для населенных пунктов, отнесенных к курортным

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Территория расположения населенного пункта ¦Коэффициент¦
+----------------------------------------------------------------+-----------¦
¦Южный берег Автономной Республики Крым ¦ 3,0 ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------¦
¦Юго-восточный берег Автономной Республики Крым ¦ 2,5 ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------¦
¦Западный берег Автономной Республики Крым ¦ 2,2 ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------¦
¦Черноморское побережье Николаевской, Одесской и Херсонской ¦ 2,0 ¦
¦областей ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------¦
¦Горные и предгорные районы Закарпатской, Львовской, Ивано-Фран- ¦ 2,3 ¦
¦ковской и Черновицкой областей, кроме населенных пунктов,которые¦ ¦
¦Законом Украины "О статусе горных населенных пунктов в Украине" ¦ ¦
¦отнесены к категории горных ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------¦
¦Побережье Азовского моря и в других курортных местностях ¦ 1,5 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Коэффициент 3 (далее - К3)

В соответствии с частью 4 статьи 7 Закона о плате за землю ставки земельного налога за земельные участки (за исключением сельскохозяйственных угодий) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы исходя из средних ставок налога, функционального использования и местонахождения земельного участка, но не выше чем в два раза от средних ставок налога с учетом приведенных выше коэффициентов.

Локальные коэффициенты, применяемые к ставкам земельного налога, доводятся до сведения населения решениями местных советов. Таким образом, прежде чем исчислять налог, необходимо выяснить ставки налога и соответствующие локальные коэффициенты с отделом земельных ресурсов при органе местной власти.

Коэффициент увеличения (уменьшения) суммы налога (далее - КП)

Существует целый ряд коэффициентов, применяемых непосредственно к рассчитанной сумме налога, соответственно увеличивая или уменьшая ее, размер которых приведен в таблице 4.

Таблица 4

Коэффициенты, применяемые к исчисленной сумме налога
в зависимости от целевого назначения земельного участка

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид землепользования ¦Коэффициент (Кп)¦
+-----------------------------------------------------------+----------------¦
¦Земельные участки, занятые производственными, культурно-бы-¦ ¦
¦товыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, расположен-¦ ¦
¦ными на территориях и объектах историко-культурного назна- ¦ ¦
¦чения, которые не связаны с функциональным назначением этих¦ ¦
¦объектов соответственно на: ¦ ¦
¦- территориях международного значения ¦ 7,5 ¦
¦- территориях общегосударственного значения ¦ 3,75 ¦
¦- территориях местного значения ¦ 1,5 ¦
+-----------------------------------------------------------+----------------¦
¦Часть площадей земельных участков, предоставленных предпри-¦ 5 (пятикратный ¦
¦ятиям, учреждениям и организациям (за исключением сельско- ¦ размер) ¦
¦хозяйственных угодий), превышающих нормы отведения ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----------------¦
¦Земельные участки на территориях и объектах природоохранно-¦ 5 (пятикратный ¦
¦го, оздоровительного и рекреационного назначения, занятые ¦ размер) ¦
¦производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зда- ¦ ¦
¦ниями и сооружениями, не связанными с функциональным назна-¦ ¦
¦чением этих объектов ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----------------¦
¦Земельные участки, занятые жилищным фондом кооперативными ¦ 0,03 (3% суммы ¦
¦автостоянками для хранения личных транспортных средств ¦ налога) ¦
¦граждан, гаражно-строительными, дачно-строительными коопе- ¦ ¦
¦ративами, индивидуальными гаражами и дачами граждан ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----------------¦
¦Земельные участки, предоставленные для нужд сельскохозяйст-¦ 0,03 (3% суммы ¦
¦венного производства, водного и лесного хозяйства, занятые ¦ налога) ¦
¦производственными, культурно-бытовыми и хозяйственными зда-¦ ¦
¦ниями и сооружениями ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----------------¦
¦Земельные участки, предоставленные для Вооруженных Сил ¦ 0,25 (25% суммы¦
¦Украины и других военных формирований, созданных в соответ-¦ налога) ¦
¦ствии с законодательством Украины, железных дорог, горнодо-¦ ¦
¦бывающих предприятий, а также за водоемы, предоставленные ¦ ¦
¦для производства рыбной продукции ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----------------¦
¦Земельные участки, которые в соответствии с решениями мест-¦В соответствии с¦
¦ных советов имеют особенности обложения земельным налогом ¦решением местно-¦
¦ ¦го совета ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Таким образом, сумма налога на земли, денежная оценка которых установлена, рассчитывается по формуле:

П = (Плз х До х Сн / 100) х Кп, где

П - исчисленная сумма налога, грн.;

Плз - площадь земельного участка, кв.м;

До - денежная оценка 1 кв.м земельного участка, грн.;

Сн - ставка налога, в процентах к денежной оценке (таблица 1);

Кп - коэффициент увеличения (уменьшения) суммы налога.

Иначе будет исчисляться налог на земли, оценка которых не проведена:

П = (Плз х Сн х К) х Кп, где

П - исчисленная сумма налога, грн.;

Плз - площадь земельного участка, кв.м;

Сн - ставка налога, в копейках за кв.м (таблица 2);

К - коэффициенты индексации ставки налога (К1, К2 или К3);

Кп - коэффициент увеличения (уменьшения) суммы налога.

Льготы по уплате налога

Статьей 12 Закона о плате за землю предусмотрено освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты земельного налога. При этом если право на льготу у плательщика возникает в течение года, то он освобождается от уплаты налога начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. В случае потери права на льготу на протяжении года налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право.

Приведем перечень некоторых плательщиков, которые имеют право не уплачивать земельный налог:

-заповедники, в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятники природы, заповедные урочища и парки-памятники садово-паркового искусства;

- отечественные опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессиональнотехнических училищ;

- органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет бюджета (за исключением Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных в соответствии с законодательством Украины), специализированные санатории Украины для реабилитации больных согласно списку, утвержденному Министерством здравоохранения Украины, детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, предприятия, объединения и организации товариществ слепых и глухих Украины, общественные организации инвалидов Украины и их объединения (перечень специализированных санаториев по реабилитации больных, которые освобождаются от уплаты земельного налога, утвержден приказом Минздрава Украины от 01.10.98 г. N 289);

-отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ими по целевому назначению;

-зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью;

- покупатель объекта незавершенного строительства на земельном участке, отведенном под такой объект, с момента приобретения объекта на срок строительства, определенный условиями приватизации;

- предприятия, научно-исследовательские институты и организации, определенные статьей 3 Закона Украины "О государственной поддержке предприятий, научноисследовательских институтов и организаций, которые разрабатывают и изготавливают боеприпасы, их элементы и изделия спецхимии";

- в период с 1 января 2000 года до 1 января 2005 года предприятия судостроительной промышленности, определенные в соответствии со статьей 1 Закона Украины "О мерах по государственной поддержке судостроительной промышленности в Украине".

Кроме того, налог не уплачивается за:

- сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий, определенных статьей 2 Закона Украины "О правовом режиме территории, которая подверглась радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы";

- химически загрязненные сельскохозяйственные угодья, на которые введены ограничения по ведению сельского хозяйства;

- земли, которые находятся во временной консервации или в стадии сельскохозяйственного освоения;

- земли государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, используемые для опробования сортов сельскохозяйственных культур;

- земли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования (перечень земель дорожного хозяйства приведен в статье 31 Закона Украины "О транспорте" от 10.11.94 г. N 232/94-ВР);

-земельные участки государственных, коллективных и фермерских хозяйств, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений;

- земли кладбищ;

- земельные участки (в границах предельных норм, установленных Земельным кодексом Украины) инвалидов I и II групп, граждан, воспитывающих трех и более детей, и граждан, члены семей которых проходят срочную военную службу, пенсионеров, а также других лиц, которые пользуются льготами в соответствии с Законом Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", граждан, которым в установленном порядке выдано удостоверение пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы.

В течение 2001 года не будут платить земельный налог военные части, учреждения, военные учебные заведения, научно-исследовательские, детские санаторнокурортные и оздоровительные учреждения, которые содержатся за счет бюджета и подчинены Министерству обороны Украины, военным формированиям, созданным в соответствии с законодательством, а также предприятия Министерства обороны Украины, учреждения исполнения наказаний. На это указывает статья 54 Закона "О государственном бюджете Украины на 2001 год".

Льготы по уплате земельного налога (которые заключаются в полном освобождении или уменьшении суммы налога на соответствующий коэффициент, о котором речь шла выше), среди прочего, предоставляются и субъектам предпринимательской деятельности, которые реализуют те или иные инвестиционные проекты на территориях приоритетного развития и в специальных экономических зонах. Перечень таких плательщиков можно найти все в той же статье 12 Закона о плате за землю.

Право на частичное освобождение на определенный срок или уменьшение суммы земельного налога тем или иным плательщикам имеют Верховный Совет Автономной Республики Крым, областные, городские, поселковые и сельские советы.

Некоторые субъекты предпринимательской деятельности освобождаются от уплаты земельного налога на основании иных, нежели Закон о плате за землю, нормативно-правовых актов.

Так, не являются плательщиками земельного налога сельскохозяйственные предприятия, являющиеся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога в соответствии с Законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" N 320-XIV от 17.12.98 г.

Также имеют право не уплачивать земельный налог физические и юридические лица, субъекты малого предпринимательства, которые в соответствии с Указом Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г. N 746/99 зарегистрированы в качестве плательщиков единого налога. Но не уплачивают такие плательщики земельный налог только за те земли, которые они используют для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в Свидетельстве об уплате единого налога (на это указывает п.6 постановления КМУ от 16.03.2000 г. N 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. N 727").

Ограничения относительно пользования льготами

Статьей 12 Закона о плате за землю определяется, если предприятия, учреждения и организации, которые пользуются льготами по уплате земельного налога, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях. То есть если в аренду сдается даже отдельная часть здания - с момента заключения договора аренды за земельный участок, который находится под этой частью, земельный налог уплачивается арендодателем в полном размере без учета льгот, начиная со следующего месяца.

Сроки представления отчетности и уплаты налога

Юридические лица самостоятельно исчисляют земельный налог по состоянию на 1 января согласно форме расчета земельного налога, утвержденной приказом ГНА Украины от 14.01.98 г. N 18 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 22.01.98 г. под N 46/2486, которая представляется до 1 февраля текущего года в государственные налоговые органы по местонахождению земельного участка.

Расчеты размеров налога по вновь отведенным земельным участкам представляются юридическими лицами в течение месяца со дня возникновения права собственности или пользования земельным участком.

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании.

Начисление земельного налога гражданам проводится государственными налоговыми инспекциями, которые выдают плательщику до 15 июля текущего года платежное уведомление об уплате налога.

В соответствии с Законом "О государственном бюджете Украины на 2001 год" юридические лица уплачивают земельный налог ежемесячно до 15 числа следующего за отчетным месяца.

Собственники земли и землепользователи - производители товарной сельскохозяйственной и рыбной продукции, а также граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока - до 15 августа и до 15 ноября.

В соответствии со ст.19 Закона Украины от 06.10.98 г. N 161-XIV "Об аренде земли" и согласно Закону о плате за землю размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю определяются по соглашению сторон в договоре аренды. Однако арендная плата за земельные участки, которые находятся в государственной и коммунальной собственности, как установлено ст.54 Закона "О государственном бюджете Украины на 2001 год", уплачивается арендаторами ежемесячно до 15 числа следующего за отчетным месяца.

В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком налог уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

Излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику по его письменному заявлению или по его желанию зачисляются в уплату налога за следующий год. Плательщики, которые своевременно не были привлечены к уплате земельного налога, уплачивают налог не более чем за два предыдущих года. Пересмотр неправильно начисленного налога, взыскание или возврат его плательщику допускаются не более чем за два предыдущих года.

Арендаторы земельных участков, которые заключили договоры на право временного пользования землей на условиях аренды с собственниками земли, уплачивают арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом собственники земли уплачивают земельный налог на специальный бюджетный счет соответствующего совета.

Те арендаторы, которые заключили договоры на право временного пользования землей на условиях аренды с сельскими, поселковыми, городскими, районными советами, самостоятельно уплачивают арендную плату за землю на специальный бюджетный счет соответствующего совета. Этим арендаторам предлагается в 20- дневной срок предоставить соответствующим налоговым органам копии заключенных договоров на аренду земли.

Ответственность плательщиков

На суммы земельного налога, не внесенные в установленный срок, с 15 числа следующего за отчетным месяца начисляется пеня в размере 0,3 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки. Порядок расчета и взыскания пени определен Декретом КМУ "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" от 21.01.93 г. N 8-93 и Инструкцией об особенностях применения этого Декрета, утвержденной приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84.

При неполной или несвоевременной уплате налога в соответствии с п.7 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 N 509-XII применяется финансовая санкция в виде однократного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога. В случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, - в двукратном размере доначисленной по результатам проверки суммы земельного налога.

Бухгалтерский и налоговый учет
операций по начислению и уплате земельного налога

Земельный налог включается в состав валовых расходов при осуществлении начисления, поскольку в соответствии с пп.5.2.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97 в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения".

В случае использования в производственной деятельности арендованных земельных участков сумма арендной платы в соответствии с пп.5.2.1 включается в состав валовых расходов, поскольку такая арендная плата является расходами, начисленными в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства.

Таблица 4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
по начислению и уплате земельного налога

+----------------------------------------------------------------------------+
¦Содержание хозяйственной операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ +-----------------------------------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+----------------------------------+--------------------+--------------------¦
¦Начислен земельный налог ¦ 92 ¦ 641 ¦
¦ ¦ "Административные ¦"Расчеты по налогам"¦
¦ ¦ расходы" ¦ ¦
+----------------------------------+--------------------+--------------------¦
¦Перечислен налог в бюджет ¦ 641 ¦ 311 ¦
¦ ¦"Расчеты по налогам"¦"Текущие счета в на-¦
¦ ¦ ¦ циональной валюте" ¦
+----------------------------------+--------------------+--------------------¦
¦В конце месяца отнесены расходы по¦ 791 ¦ 92 ¦
¦уплате земельного налога на финан-¦"Результат основной ¦ "Административные ¦
¦совые результаты от обычной деяте-¦ деятельности" ¦ расходы" ¦
¦льности ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------------+--------------------¦
¦Начислена пеня и финансовые санк- ¦ 948 ¦ 641 ¦
¦ции по земельному налогу ¦"Признанные штрафы, ¦"Расчеты по налогам"¦
¦ ¦ пени, неустойки" ¦ ¦
+----------------------------------+--------------------+--------------------¦
¦Уплачены суммы пени и штрафных ¦ 641 ¦ 311 ¦
¦санкций ¦"Расчеты по налогам"¦"Текущие счета в на-¦
¦ ¦ ¦ циональной валюте" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

________________________

Следует обратить внимание на то, что в своем письме от 08.04.97 N 18-0617/10- 2668 ГНАУ дала разъяснения, что все земельные участки, которые находятся за пределами населенных пунктов и заняты производственными зданиями и сооружениями сельскохозяйственных предприятий, в т.ч. военных сельхозпредприятий, считаются землями сельскохозяйственного назначения.

Налог на земельные участки, предоставленные для нужд лесного хозяйства, за исключением участков, занятых производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, взимается как составляющая платы за использование лесных ресурсов. Порядок и размеры платы за использование лесных ресурсов регулируется постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка взимания сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда" от 06.07.98 г. N 1012.

"Все о бухгалтерском учете" N 6 (552) от 24 января 2001 г.



Источник: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=00QD2b023f668e9a7e8c51d5c8c4980fcdc0c


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Земельный налог - 2018 (Украина) - Бухучет
Новое в похоронном деле в 2018 годуСмотреть фильм женская месть 2018Смотреть фильм пробуждение 2018 годаКак снимали фильм звонки 2018Фильмы о музыкантах 2018


Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году Когда платить земельный налог юридическим лицам в 2018 году


ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ